О чем вебинар
Вебинар посвящен изменениям в применении упрощенной системы налогообложения с 1 января 2025 года и включению организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН в круг плательщиков НДС. На материалах Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ разобраны освобождение от НДС, специальные и общеустановленные ставки, налоговая база, вычеты, счета-фактуры, отчетность и уплата налога.
Материал адресован руководителям, бухгалтерам и индивидуальным предпринимателям, которым необходимо сопоставить налоговую нагрузку, договорные цены и документооборот при выборе модели работы. Числовые пороги и правила приведены в редакции, обсуждавшейся на вебинаре 15 ноября 2024 года; при принятии текущего решения следует проверить действующую редакцию НК РФ.
Ключевые вопросы
- когда плательщик УСН освобождается от исполнения обязанностей по НДС;
- как учитывать доходы при совмещении УСН с ПСН или другими режимами;
- чем специальные ставки 5 и 7 процентов отличаются от ставок 20, 10 и 0 процентов;
- в каких случаях доступен вычет входного НДС и когда налог включается в расходы;
- как определять налоговую базу по отгрузке и авансу;
- какие счета-фактуры, книги учета и декларации необходимо оформлять;
- как оценить влияние НДС на договорную цену и отношения с покупателями.
Что важно учесть на практике
По правилам, рассмотренным на вебинаре, освобождение от обязанностей плательщика НДС связано с доходом до 60 млн рублей. Отдельное уведомление для применения такого освобождения не требовалось: организация или ИП определяли право по доходу предыдущего года. При совмещении специальных режимов доход оценивался в совокупности, а по ПСН учитывались фактически полученные доходы. НДС при ввозе товаров и обязанности налогового агента сохранялись независимо от освобождения.
После превышения порога налогоплательщик выбирал между специальными ставками без вычета входного НДС и общеустановленными ставками с правом на вычет при соблюдении требований НК РФ. Это решение нельзя сводить только к сравнению процентов: необходимо рассчитать структуру закупок, долю входного НДС, состав покупателей, договорные цены, экспортные операции и нагрузку на документооборот.
По материалам презентации
Для доходов от 60 до 250 млн рублей была предусмотрена специальная ставка НДС 5 процентов, от 250 до 450 млн рублей — 7 процентов. Вместо них можно было применять общеустановленные ставки 20, 10 и 0 процентов. При специальных ставках входной НДС к вычету не принимался, но отдельные вычеты сохранялись при зачете аванса, возврате товара или аванса и уменьшении стоимости отгрузки.
Момент определения налоговой базы устанавливался по наиболее ранней дате: отгрузке либо получению аванса. Счет-фактура выставлялся в течение пяти календарных дней, документы регистрировались в книгах продаж и покупок. Декларация по НДС представлялась в электронной форме не позднее 25-го числа месяца после квартала, а налог уплачивался равными долями до 28-го числа каждого из трех следующих месяцев.
Одновременно изменились пределы применения УСН: в презентации указаны доход 337,5 млн рублей для перехода, 450 млн рублей для дальнейшего применения режима, остаточная стоимость основных средств 200 млн рублей и средняя численность до 130 работников. При переходе с общеустановленных ставок на специальные ставки или освобождение отдельно рассматривалось восстановление ранее принятого к вычету НДС.
Ответы и акценты из обсуждения
В обсуждении подчеркнуто, что применение общей ставки НДС не означает автоматического перехода с УСН на налог на прибыль. Организация могла продолжать применять УСН по прямому налогообложению и одновременно исчислять НДС по общеустановленной ставке с правом на вычет. Альтернативой оставалась общая система с налогом на прибыль; выбор требовал сравнения состава расходов и условий конкретного бизнеса.
Если освобожденный плательщик выставляет покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, указанную сумму необходимо перечислить в бюджет, тогда как право на входной вычет автоматически не возникает. Для вновь зарегистрированной организации обязанность по НДС связывалась с фактическим превышением установленного дохода. По авансам и отгрузке в пределах одного квартала участникам рекомендовано учитывать методические рекомендации ФНС России и сложившуюся судебную практику.
Отдельно обсуждались операции, освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ, и влияние налога на цену услуг. До подписания или изменения договора необходимо определить, включает ли согласованная цена НДС, можно ли предъявить его сверх цены и как изменение ставки отразится на покупателе.
Практическое резюме
- Определите доход за предыдущий год и совокупный доход по совмещаемым режимам.
- Сравните специальные и общеустановленные ставки с учетом входного НДС и состава покупателей.
- Проверьте договоры: цену, оговорку об НДС, авансы и момент отгрузки.
- Настройте счета-фактуры, книги продаж и покупок, электронную декларацию и календарь платежей.
- Оцените необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС.
- Перед применением выводов сверяйте пороги и ставки с действующей редакцией НК РФ и актуальными разъяснениями ФНС России.